導讀：3月24日，營改增細則政策正式出臺，以下是YJBYS小編帶來的針對四大行業的營改增細則專業分析和精講內容，歡迎閱讀。
3月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡稱為“36號文”)，萬眾期待的營改增細則政策正式出臺。
36號文規定，營改增征稅范圍為“在境內銷售服務、無形資產或不動產”。適用稅率方面，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%;提供有形動產租賃服務, 稅率為17%;其他應稅行為(含金融服務、生活服務等)稅率為6%;境內納稅人發生的財稅部門規定范圍內的跨境應稅行為適用零稅率或免稅。此外，納稅人購進不動產取得合法有效憑證，可以抵扣所含進項稅額。至此，原征收營業稅的行業將全部改征增值稅，新增試點納稅人、原試點納稅人、非試點納稅人需及時關注稅制調整帶來的重大影響。
36號文概況
36號文由《營業稅改征增值稅試點實施辦法》等4個附件組成，結構上與以往營改增政策保持一致。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定實施日期及工作要求。4個附件包括：
附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》：聚焦納稅人、應稅服務范圍、稅率、稅額等增值稅要素;
附件2《試點有關事項的規定》：分別對試點納稅人、原增值稅納稅人在營改增試點期間的相關政策予以明確;
附件3《試點過渡政策的規定》：逐項將原營業稅優惠政策保留至營改增試點期間;
附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》：規定了適用零稅率或免稅的跨境應稅行為。
36號文內容涵蓋全部營改增業務，以財稅[2013]106號文為代表的部分原營改增文件將同時停止執行。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部 國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規定的條款外，相應廢止。
因此，36號文對新增試點納稅人、原試點納稅人、非試點納稅人將產生深遠影響。
36號文的新規和調整
征稅范圍調整
36號文規定，營改增試點的征稅范圍為“銷售服務、無形資產或不動產”。36號文在將建筑服務、金融服務、生活服務、銷售土地使用權、銷售及租賃不動產納入的同時，對原各項服務的注釋范圍進行了調整和優化。例如：
——將“技術轉讓、技術咨詢”從“研發和技術服務”分別歸入“銷售無形資產”、“鑒證咨詢服務”;
——將“貨運代理，代理報關”從“物流輔助服務”歸入新設的“商務輔助服務”;
——將“信息系統增值服務”從“業務流程管理”項下分離，獨立成節;
——將“融資性售后回租”從“有形動產租賃”歸入“金融服務”;
——將“物流輔助”中的部分業務定義為“無運輸工具承運業務”，歸入“交通運輸服務”。
兼營與混合銷售
36號文對兼營和混合銷售做出規定。納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率;一項銷售行為涉及服務和貨物為混合銷售，從事貨物的生產、商貿納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務繳稅。同時，106號文中“混業經營”的概念被取消。
合理商業目的
36號文規定，對于納稅人價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的應稅行為,稅務機關有權確定銷售額。合理商業目的作為稅務機關判斷納稅人法律形式與經濟實質的標準，在企業所得稅中已被廣泛使用：其實早在106號文中已被采納，但在流轉稅領域如何判斷合理商業目的一直未得到明確。36號文對“合理商業目的”的定義給出解釋，即納稅人以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款的行為，將被判定為“不具有合理商業目的”。
差額征稅
按照增值稅的總體原理，增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，增值稅僅對增值部分征稅。但考慮到實踐中部分特殊業務因無法取得抵扣憑證，導致無法準確計算“增值額”，所以36號文引入差額征稅政策，允許融資租賃、航空運輸、經紀代理、旅游服務等業務收取的銷售額扣除特定支出后，以余額計算繳納增值稅。
36號文要求，以上提到的扣除特定支出應當取得合法有效憑證。同時，36號文規定即使取得的差額扣除憑證同時屬于增值稅抵扣憑證，納稅人也不得選擇抵扣進項稅額，而只能進行差額扣除。
不動產納入抵扣
36號文規定，納稅人購進不動產取得合法有效憑證，可以抵扣所含進項稅額。中國自2009年將動產固定資產納入抵扣，此次將不動產納入抵扣范圍后，將完整實現規范的消費型增值稅制度，對于完善抵扣鏈條、解決重復征稅將是重大利好。納稅人應關注36號文中的具體抵扣方式及管理要求，及時取得相關增值稅專用發票，并在180天內掃描認證或在系統中勾選，確保足額抵扣進項稅額。
36號文規定，除融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物外，納稅人購入不動產進項稅額分2個年度抵扣，第一年抵扣60 %，第二年抵扣40%。中國增值稅抵扣歷來采用購進扣稅原則，納稅人取得合法有效憑證當期即可以抵扣全部進項稅額，因此分期抵扣將帶來會計核算及納稅申報等一系列操作性問題，納稅人應重點予以關注。
貸款服務等不得抵扣項目
36號文規定，貸款服務(如利息支出)，以及接受貸款服務向貸款方支付的直接相關投融資顧問費、手續費、咨詢費等，進項稅額不得抵扣。這使得貸款利息這種最為常見的金融服務支出將不納入抵扣范圍。36號文并未解釋上述規定是出于財政收入考慮還是稅收征管原因，納稅人應密切關注官方的政策解讀及后續文件。
此外，36號文也規定旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣。對于是否將此類容易被用于集體福利、個人消費的應稅項目納入抵扣，納稅人即使取得上述服務的抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。雖然如此，鑒于同樣易混為自用的小汽車、游艇卻已在2013年被納入抵扣范圍，因此納稅人可以實時關注政策的后續變化。
按凈值計算抵扣
36號文規定，因用于簡易計稅、免稅、集體福利或者個人消費而未抵扣的固定資產、無形資產、不動產，如發生用途改變而用于允許抵扣項目，可在次月依據合法有效憑證按照凈值計算抵扣;而原增值稅制度下未針對此種情況做出過規定，因此過去納稅人很可能無法抵扣進項稅額。另一方面，納稅人因改變用途而不得抵扣時，需依據一定方法轉出進項稅額。現在，36號文的規定使得抵扣規則更加務實合理，納稅人應同時注意具體抵扣方法，特別是當抵扣憑證已過認證期限后的解決途徑。
跨境應稅行為新政
36號文同時將四大行業的部分跨境應稅行為納入零稅率或免稅管理。如提供工程項目在境外的建筑服務，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務。試點納稅人應及時掌握相關管理規定，確保充分享受政策。
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